| 解讀新型冠狀病毒肺炎疫情相關(guān)稅費(fèi)政策規(guī)定 |
| 來源：（中倫文德太原所依法抗疫系列文章之二）
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| 2020/3/3 9:37:18 |
冀云峰 北京中倫文德太原律師事務(wù)所
新型冠狀病毒肺炎疫情發(fā)生以來，為抗擊疫情，黨中央、國務(wù)院審時(shí)度勢，及時(shí)做出安排部署。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)“當(dāng)前，疫情防控正處于關(guān)鍵時(shí)期，依法科學(xué)有序防控至關(guān)重要。疫情防控越是到最吃勁的時(shí)候，越要堅(jiān)持依法防控，在法治軌道上統(tǒng)籌推進(jìn)各項(xiàng)防控工作，保障疫情防控工作順利開展?！睘榇蚝每箵粢咔楣?jiān)戰(zhàn)，國家財(cái)政部、發(fā)改委、海關(guān)總署、稅務(wù)總局及各省、直轄市、自治區(qū)人民政府陸續(xù)出臺(tái)稅費(fèi)政策支持規(guī)定，為依法防控提供法律支撐。
一、近期發(fā)布的稅費(fèi)主要規(guī)定。
2020年2月3日，湖北省政府辦公廳首當(dāng)其沖發(fā)布《湖北省防控新型冠狀病毒感染肺炎疫情財(cái)稅支持政策》。
2020年2月1日，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策的公告》（財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局公告2020年第6號）；2020年2月6日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）、《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號）、《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第10號）；財(cái)政部、國家發(fā)展改革委發(fā)布《關(guān)于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間免征部分行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的公告》（財(cái)政部、國家發(fā)展改革委公告2020年第11號）；北京市人民政府司法局發(fā)布《關(guān)于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情影響，促進(jìn)中小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干措施》；山西省人民政府發(fā)布《山西省應(yīng)對疫情支持中小企業(yè)共渡難關(guān)的若干措施》；2020年2月10日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）；其他省市自治區(qū)等地方政府也陸續(xù)發(fā)布相關(guān)稅費(fèi)措施。
各地國家稅務(wù)局還陸續(xù)公布提供網(wǎng)上辦理稅收服務(wù)，非接觸式辦公等措施，為納稅人提供便利。
二、抗疫情稅費(fèi)規(guī)范性文件規(guī)定從物資供應(yīng)、防護(hù)救治、公益捐贈(zèng)、復(fù)工復(fù)產(chǎn)等方面具有前所未有的創(chuàng)新性規(guī)定，全力為應(yīng)對抗疫情需要提供有針對性的法律支撐。主要體現(xiàn)在以下方面：
1、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
之前增值稅留抵稅額退稅政策，一般規(guī)定只能申請退還增量留抵稅額的百分之六十。
2、單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
前述規(guī)定增加直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院無償捐贈(zèng)，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。此規(guī)定擴(kuò)大了免稅貨物捐贈(zèng)途徑，在一定程度上激勵(lì)貨物捐贈(zèng)行為，但公告未規(guī)定無償捐贈(zèng)服務(wù)的增值稅免稅政策。
3、對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
以往相關(guān)設(shè)備稅前扣除政策一般規(guī)定，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。此次規(guī)定可以極大減少購置當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，降低當(dāng)期的企業(yè)所得稅。
4、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。
困難行業(yè)企業(yè)包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類。為了防止企業(yè)濫用上述稅收政策，進(jìn)一步規(guī)定困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額的50%以上，主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)剔除不征稅收入和投資收益。
我國《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定的虧損彌補(bǔ)最長不得超過為五年，上述公告第四條規(guī)定突破了前述限制，有利于困難行業(yè)企業(yè)生存發(fā)展。
5、企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除；個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，可以按規(guī)定在個(gè)人所得稅稅前扣除。之前在災(zāi)害發(fā)生后，有關(guān)企業(yè)和個(gè)人直接捐贈(zèng)（未通過公益性社會(huì)組織、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的捐贈(zèng)）可以在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除。此次公告予以明確規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。這是首次突破間接捐贈(zèng)稅前扣除的規(guī)定，將極大鼓勵(lì)單位和個(gè)人的捐贈(zèng)行為。
6、對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照執(zhí)行。
上述規(guī)定基本延續(xù)了《關(guān)于非典型肺炎疫情發(fā)生期間個(gè)人取得的特殊臨時(shí)性工作補(bǔ)助等所得免征個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕101號）第一條的規(guī)定；同時(shí)增加規(guī)定，對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，比照執(zhí)行。
7、單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物（不包括現(xiàn)金），不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。
上述規(guī)定延續(xù)了財(cái)稅〔2003〕101號文第二條的規(guī)定。前述實(shí)物系疫情防控必需品，給予免征個(gè)稅待遇，實(shí)為必需。
上述稅費(fèi)政策規(guī)定中，困難企業(yè)2020年虧損彌補(bǔ)期限延長至8年和直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品可以全額在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前扣除這兩項(xiàng)政策，是前所未有的創(chuàng)新性規(guī)定。
三、此次發(fā)布的抗疫情稅費(fèi)規(guī)范性文件規(guī)定還具有如下顯著特點(diǎn)：
1、此次稅費(fèi)政策出臺(tái)效率高。此次疫情發(fā)生在臨近春節(jié)假期，但各級政府在節(jié)假日期間，審時(shí)度勢，及時(shí)陸續(xù)出臺(tái)抗疫情稅費(fèi)政策規(guī)定，充分體現(xiàn)政府工作的高效率。
2、針對性強(qiáng)。此次抗疫情稅費(fèi)規(guī)范性文件主要是針對防控新型冠狀病毒肺炎疫情，針對性非常強(qiáng)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）適用期限：2020年2月6日發(fā)布的上述公告自2020年2月1日起實(shí)施，截止日期視疫情情況由發(fā)布單位另行確定，即是適用于防控疫情期間。
（2）適用范圍：適用于參加疫情防控工作的第一線醫(yī)務(wù)和防疫工作者；適用于對捐贈(zèng)用于疫情防控的進(jìn)口物資包括試劑，消毒物品，防護(hù)用品，救護(hù)車、防疫車、消毒用車、應(yīng)急指揮車均列入適用免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；適用于疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)、對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入的企業(yè)、對受疫情影響生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人等。
3、涉及稅費(fèi)種類廣。涉及進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；涉及增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅；涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等11項(xiàng)稅費(fèi)。
如湖北省政府特別規(guī)定：疫情防控期間，免征經(jīng)營蔬菜的個(gè)體工商戶應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。對各非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、各社區(qū)（村）用于疫情防控的房產(chǎn)和土地按規(guī)定免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對各地購買房屋、土地用于疫情防控的按規(guī)定免征契稅。全面落實(shí)《關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策的公告》（財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局公告2020年第6號），對捐贈(zèng)用于防控疫情的進(jìn)口物資免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，對衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。
如財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2020年第9號公告第一條規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。而現(xiàn)行我國企業(yè)所得稅政策一般規(guī)定公益性捐贈(zèng)不超過利潤總額12%的部分，可以在稅前扣除；現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策一般規(guī)定公益性捐贈(zèng)不超過應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以在個(gè)人所得稅稅前扣除。
本次抗疫情稅費(fèi)規(guī)定企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的捐贈(zèng)，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。此延續(xù)歷史上如，2003年非典防治及2008年汶川、2010年玉樹、2013年蘆山和2014年魯?shù)榈卣馂?zāi)后稅費(fèi)政策規(guī)定，即企業(yè)和個(gè)人通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅前全額扣除。
疫情防控期間間接捐贈(zèng)（指通過公益性社會(huì)組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的捐贈(zèng)）的全額扣除政策相對于限額扣除政策，可以極大鼓勵(lì)單位和個(gè)人的捐贈(zèng)行為，助力抗疫情工作。
四、幾點(diǎn)建議
1、為鼓勵(lì)奮戰(zhàn)在抗疫情第一線醫(yī)護(hù)人員包括留守當(dāng)?shù)蒯t(yī)護(hù)人員，建議進(jìn)一步明確免征這些醫(yī)護(hù)人員的抗疫情臨時(shí)性補(bǔ)貼、加班工資的個(gè)人所得稅。
2、對中小微企業(yè)免稅。中小微企業(yè)長期存在融資難、稅收困惑問題。而中小微企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，這次疫情影響最大的是中國千千萬萬的中小企業(yè)，他們是中國經(jīng)濟(jì)的基石。為了中小企業(yè)的生死存亡，建議近期盡快宣布免除中小企業(yè)2020年第一季度的所得稅，緩交增值稅等其他稅費(fèi)，幫助企業(yè)度過疫情難關(guān)。國家應(yīng)制定長期針對中小微企業(yè)的稅費(fèi)政策，特別是應(yīng)對小微企業(yè)增值稅問題進(jìn)行改革，建議免除小微企業(yè)增值稅以及相應(yīng)的其他附加稅費(fèi)如免征消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)。
3、建議國家制定長期、系統(tǒng)的針對我國公共衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的扶持稅費(fèi)政策規(guī)定。我國現(xiàn)在已經(jīng)步入人均一萬美元GDP國家行列，是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，中國建設(shè)速度已經(jīng)是一張靚麗的世界品牌，被譽(yù)為“基建狂魔”，之前大橋、填海、高鐵等工程已經(jīng)向世人展示，此次云直播的武漢“火神山”、“雷神山”醫(yī)院建設(shè)更為直觀，但我國在公共衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)發(fā)展方面投入欠賬太多了。此次疫情已經(jīng)為我國敲響警鐘，我們看到包括武漢在內(nèi)的我國很多醫(yī)院，面對突發(fā)疫情的醫(yī)療設(shè)備、器械、物資還很匱乏，甚至沒有配備必備的醫(yī)療防護(hù)用具、檢查治療的醫(yī)療設(shè)備。國家應(yīng)制定長期、系統(tǒng)的配套政策包括稅費(fèi)政策規(guī)定，不能僅限于空洞的口號。
我們堅(jiān)信有黨中央、國務(wù)院的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)部署，全國人民的眾志成城，我們一定能夠打贏這場抗疫情人民戰(zhàn)“疫”，但面對突如其來的疫情，給我們帶來深深思考，在我國經(jīng)濟(jì)高速度發(fā)展的同時(shí)，我們要“青山綠水”，我們也需要滿足人民群眾需求的公共衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)。
冀云峰律師，畢業(yè)于中國政法大學(xué)法律系，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟(jì)法專業(yè)研究生，北京中倫文德太原律師事務(wù)所執(zhí)行主任、太原仲裁委員會(huì)仲裁員；曾獲山西省“五一勞動(dòng)獎(jiǎng)?wù)隆?、“山西省先進(jìn)律師”。冀云峰律師執(zhí)業(yè)三十二年，在訴訟和非訴訟領(lǐng)域擁有豐富的執(zhí)業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，訴訟業(yè)務(wù)包括民商事、與公司有關(guān)糾紛、行政訴訟等。非訴訟包括建筑、房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、公司并購等。冀云峰律師專業(yè)、敬業(yè)高度負(fù)責(zé)的法律服務(wù)，贏得廣大客戶的信賴和認(rèn)可。
